會計(jì)資訊 我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立，目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房地產(chǎn)剝離的情形，請問稅務(wù)上有何優(yōu)惠？
新聞來源：嘉興新月會計(jì)事務(wù)有限公司閱讀：801 發(fā)布時(shí)間: 2022-03-04

摘要：

問題一

我們公司準(zhǔn)備做分立，請問公司分立有幾種方式？區(qū)別在哪？答復(fù)：公司分立的形式有兩種，即新設(shè)分立和派生分立。（1）所謂新設(shè)分立，是指一個(gè)公司將其全部資產(chǎn)分割設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司的行為。在新設(shè)分立的情況下，原公司解散，需辦理注銷登記，新設(shè)公司需辦理設(shè)立登記。用公式這樣表述：A公司=B公司+C公司（2）所謂派生分立，也叫做存續(xù)分立，是指一個(gè)公司以其部分資產(chǎn)設(shè)立另一個(gè)公司的法律行為。在派生分立的情況下，原公司雖存續(xù)，卻減少了注冊資本，應(yīng)依法辦理變更登記，派生的公司則應(yīng)辦理設(shè)立登記。用公式這樣表述：A公司=A公司+B公司稅務(wù)上的定義：根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號），分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付。

問題二

我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立（派生分立），目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問公司分立業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅是否存在優(yōu)惠？

答復(fù)：首先要判斷企業(yè)分立是否符合特殊性稅務(wù)處理的條件。若是不符合特殊性稅務(wù)處理，不得享受暫免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。以下四種情形都是不符合特殊性稅務(wù)處理的情形：情形一：企業(yè)分立不具有合理的商業(yè)目的且以減少、免除、或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)分立不符合特殊性稅務(wù)處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。因此，需要特別關(guān)注企業(yè)分立的原因、背景、必要性及合理性。具有合理的商業(yè)目的，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。比如：分立是為了改變混業(yè)經(jīng)營模式，將兩類不同行業(yè)、不同技術(shù)體系、不同業(yè)務(wù)性質(zhì)、不同客戶群體、不相互競爭的業(yè)務(wù)分離。或者因?yàn)檎{(diào)整規(guī)劃用途，廠區(qū)搬遷，剝離未來不用的房產(chǎn)、土地等。情形二：分立交易中涉及的股權(quán)支付金額低于支付總額的85%的。也就是說非股權(quán)支付金額高于交易支付總額的15%的。企業(yè)分立不符合特殊性稅務(wù)處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。這個(gè)屬于股權(quán)支付比例原則。情形三：取得股權(quán)支付的被分立企業(yè)股東在分立后12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。企業(yè)分立不符合特殊性稅務(wù)處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。情形四：不符合經(jīng)營的連續(xù)性，即分立企業(yè)和被分立企業(yè)在分立后12個(gè)月內(nèi)均改變了原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)分立不符合特殊性稅務(wù)處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。這個(gè)屬于實(shí)質(zhì)經(jīng)營維持原則。情形五：被分立企業(yè)所有股東沒有按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，也就是被分立企業(yè)所有股東應(yīng)該在分立后均取得分立企業(yè)的股權(quán)，而不能是部分股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如果是部分股東取得分立企業(yè)的股權(quán)則不屬于分立的特殊性稅務(wù)處理，就應(yīng)該按照一般性稅務(wù)處理進(jìn)行企業(yè)所得稅的核算。這個(gè)屬于股權(quán)比例維持原則。提醒一：公司分立的業(yè)務(wù)，你滿足 “一個(gè)目的、兩個(gè)比例、兩個(gè)連續(xù)”的條件,才可以選擇適用的特殊性稅務(wù)處理。提醒二：申報(bào)管理很重要。對于適用特殊性稅務(wù)處理的，記住需要在企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候填報(bào)《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表》以及《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表（企業(yè)分立）》。若是沒有填報(bào)《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表》以及《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表（企業(yè)分立）》，則會帶來分立業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅特殊性處理優(yōu)惠難以享受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政策參考一：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第五條企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。4、被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。政策參考二：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）（以下簡稱“59號文”）第十一條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理”。政策參考三：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）規(guī)定：四、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財(cái)稅〔2009〕59號文件第四條第（一）項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（詳見附件1）和申報(bào)資料（詳見附件2）。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。五、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，應(yīng)從以下方面逐條說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：（一）重組交易的方式；（二）重組交易的實(shí)質(zhì)結(jié)果；（三）重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化；（四）重組各方涉及的財(cái)務(wù)狀況變化；（五）非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。

問題三

我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立（派生分立），目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問被分立公司和派生分立出來的新公司，股東要一致嗎？若是股東結(jié)構(gòu)不一致，對稅負(fù)有何影響？

答復(fù)：被分立公司和派生分立出來的新公司，股東要一致的，若是股東結(jié)構(gòu)不一致，因?yàn)橛绊懙酵恋卦鲋刀惲恕?/span>參考：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第21號）規(guī)定：三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

問題四

我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立（派生分立），目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離，增值稅是否存在優(yōu)惠？

答復(fù)：通過分立的方式，符合打包資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的，不征收增值稅。提醒一：打包資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，我們就將其稱為打包資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。在打包資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過程中，涉及的不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。提醒二：在存續(xù)分立的過程中，不僅僅要?jiǎng)冸x實(shí)物資產(chǎn)，還有相關(guān)的債權(quán)債務(wù)以及人員等，根據(jù)人員隨著資產(chǎn)走的原則，按照經(jīng)營需要，經(jīng)協(xié)商后確定，分立前公司的部分員工勞動(dòng)合同關(guān)系由新派生的公司承繼，新派生的公司支付上述員工工資，并繳納相應(yīng)的社會保險(xiǎn)。打包資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓主要是對增值稅優(yōu)惠上有影響。提醒三：分立業(yè)務(wù)中，并于轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)及貨物開具發(fā)票，所涉及的增值稅為“不征稅”，開具不征稅發(fā)票。按照賬面價(jià)值（可以簡單理解為凈值，也就是原值減去折舊）來開票，而不是原值、也不是公允價(jià)值。提醒四：按照存續(xù)分立協(xié)議約定的日期進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債交割后，及時(shí)辦理資產(chǎn)過戶更名手續(xù)，主要是不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的登記變更（須開具不征稅增值稅發(fā)票辦理過戶）。重組雙方辦理資產(chǎn)的交割和產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的土地增值稅免稅確認(rèn)及企業(yè)所得稅適用特殊重組的備案證明資料，并在年度匯算清繳時(shí)按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。參考政策一：《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。參考政策二：《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條規(guī)定：營改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策（二）不征收增值稅項(xiàng)目。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

問題五

我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立（派生分立），目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離到新設(shè)立的分立企業(yè)，契稅是否存在優(yōu)惠？

答復(fù)：通過分立的方式，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，免征契稅。參考：根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)稅[2021]17號）規(guī)定：四、公司分立公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

問題六

我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立（派生分立），目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離到新設(shè)立的分立企業(yè)，印花稅是否存在優(yōu)惠？

答復(fù)：印花稅沒有減免，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率按所在金額萬分之五貼花。參考：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183號）規(guī)定，“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。”稅率按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為應(yīng)納稅憑證，稅率按所在金額萬分之五貼花。

問題七

我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立（派生分立），目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問這種分立業(yè)務(wù)，被分立企業(yè)和派生出來的分立企業(yè)注冊資金上是否有對應(yīng)關(guān)系？

答復(fù)：是的。分立后公司注冊資本之和、實(shí)收資本之和不得高于分立前公司的注冊資本、實(shí)收資本。比如：假設(shè)被分立公司甲注冊資本5000萬元，派生分立為2個(gè)公司：乙公司注冊資本200萬元，被分立公司甲注冊資本4800萬元。參考：《國家工商行政管理總局關(guān)于做好公司合并分立登記支持企業(yè)兼并重組的意見》第2條第5項(xiàng)規(guī)定，因分立而存續(xù)或者新設(shè)的公司，其注冊資本、實(shí)收資本數(shù)額由分立決議或者決定約定，但分立后公司注冊資本之和、實(shí)收資本之和不得高于分立前公司的注冊資本、實(shí)收資本。

問題八

我們公司準(zhǔn)備做存續(xù)分立（派生分立），目前公司有房產(chǎn)土地等，公司分立中將會涉及到房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，請問這種分立業(yè)務(wù)，被分立企業(yè)和派生出來的分立企業(yè)會計(jì)處理上如何做賬？

答復(fù)：好的，舉例來說：分立前甲公司的注冊資本為5,000萬元，甲公司派生分立為3個(gè)公司，分別為甲公司、乙公司及丙公司。公司分立后甲公司的注冊資本為4800萬元，其余登記事項(xiàng)不變；乙公司的注冊資本為100萬元，乙公司的注冊資本為100萬元。分立后各公司股東持股比例與分立前公司持股比例相同。注意一：根據(jù)《關(guān)于同意甲**公司派生分立、減少注冊資本的決定》以及分立方案，確定分立的基準(zhǔn)日，比如2022年8月31日。并將公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行分割。注意二：根據(jù)分立的基準(zhǔn)日，比如2022年8月31日，編制出派生分立的資產(chǎn)負(fù)債表和相關(guān)科目明細(xì)表、資產(chǎn)清單，《公司資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單》作為資產(chǎn)分割的依據(jù)，進(jìn)行具體財(cái)產(chǎn)分割，按照《分立債務(wù)分割清單》各自承擔(dān)債務(wù)。當(dāng)然也可以聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行出具專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，起到鑒證該資產(chǎn)負(fù)債表及擬派生分立各相關(guān)科目明細(xì)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被分立公司的財(cái)務(wù)狀況和擬派生分立的資產(chǎn)狀況。注意三：在會計(jì)處理上，分立后甲公司、乙公司和丙公司的凈資產(chǎn)以分立前甲公司的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。甲公司分立注入乙公司和丙公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以分立前其賬面價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，分立基準(zhǔn)日存續(xù)公司甲公司和乙公司、丙公司所有者權(quán)益之和應(yīng)等于分立前甲公司所有者權(quán)益，且分立基準(zhǔn)日存續(xù)公司和派生公司的實(shí)收資本之和應(yīng)等于分立前被分立公司的實(shí)收資本。甲公司的賬務(wù)處理：借：實(shí)收資本 200萬元其他應(yīng)付款 3800萬元應(yīng)付賬款 300萬元貸：固定資產(chǎn)-房產(chǎn)、土地使用權(quán) 4000萬元貨幣資金 100萬元應(yīng)收賬款 200萬元乙公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)-房產(chǎn)、土地使用權(quán) 4000萬元應(yīng)收賬款 200萬元貸：實(shí)收資本 100萬元其他應(yīng)付款 3800萬元應(yīng)付賬款 300萬元丙公司的賬務(wù)處理：借：貨幣資金 100萬元貸：實(shí)收資本 100萬元提醒一：分立方在分立中確認(rèn)取得的被分立方的資產(chǎn)、負(fù)債，僅限于被分立方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，分立中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。 提醒二：分立方在分立中取得的被分立方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)維持其在被分立方的原賬面價(jià)值不變，分立方在公司分立中取得的資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)因該項(xiàng)分立而改變其賬面價(jià)值。從最終控制方的角度來看，該項(xiàng)交易或事項(xiàng)僅是其原本已經(jīng)控制的資產(chǎn)、負(fù)債空間位置的轉(zhuǎn)移，原則上不應(yīng)影響所涉及資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)變化。

本文來源：郝老師說會計(jì)。

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